Chytrý podcast Petra Vondraše na téma:

Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží

Od jedné z umělých inteligencí jsem na položenou otázku: „Vyjmenuj příklady konkrétních zdravotních služeb, které jsou osvobozené od DPH,“ dostal výčet, v němž mě překvapila služba nakládání s tělem zemřelého. Odpověď, proč tuto službu umělá inteligence zařadila do výčtu osvobozených zdravotních služeb, najdeme zřejmě v zákoně o zdravotních službách. V něm je ve druhém odstavci § 2 uvedeno, co se rozumí zdravotní službou a pod písmenem c) je i nakládání s tělem zemřelého. Nicméně podmínka, že se musí jednat o zdravotní službu podle příslušného zákona, je jen jednou ze třech podmínek pro osvobození. Tou druhou je, že služba musí být provedena poskytovatelem zdravotních služeb, který má danou službu ve svém oprávnění k poskytování zdravotních služeb. A třetí podmínkou je, že se musí jednat o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví. Zde vidím v případě služby nakládání s tělem zemřelého nesoulad, i když nikoliv definitivní. Je otázkou, zda zdravotní službou je jen ta, která léčí nebo chrání zdraví ve vztahu k danému tělu nebo zda může být vztáhnuta k obecnějšímu léčebnému cíli. V takovém případě by nakládání s tělem zemřelého mělo být osvobozenou zdravotnickou službou v případě, kdy je s tělem zemřelého nakládáno z důvodu získání orgánů, které mají být následně použity pro transplantaci v rámci léčby nebo ochrany zdraví jiné osoby.

Podmínku léčebného účelu a účelu ochrany lidského zdraví je nutné ve smyslu ustálené judikatury Soudního dvora chápat tak, že jde o činnost mající za cíl ochranu, udržení a obnovení lidského zdraví, tedy diagnostikování, léčení nemoci a zdravotních obtíží a také jejich prevenci. Za osvobozenou službu proto nelze považovat odběry krve pro policii z důvodu zjištění přítomnosti alkoholu v těle řidiče, rozbory pro určení otcovství ani administrativní úkony, jakými jsou výpisy z dokumentace nebo vydávání některých potvrzení požadovaných od lékaře. Služby nepodléhající osvobození si musí zdravotnické zařízení započítávat do obratu pro registraci. Zařízení, které je plátcem DPH, k němu musí připočítat daň.

Do skupiny služeb, které mohou, ale nemusí osvobození podléhat, patří například estetická chirurgie. I pro ni platí, že na osvobození dosáhnou jen ty výkony, které mají léčebný cíl nebo chrání lidské zdraví. To jsou případy zákroků prováděných po úrazech či operacích, tedy v souvislosti s léčbou pacienta. Na rozdíl od zákroků, jejichž výsledky jsou veřejně známé z bulvárních médií a které nemají s léčebným účelem nic společného.

Léčebný účel služby se musí vztahovat k době poskytnutí služby. Jak uvedl Soudní dvůr v rozsudku C-262/08, který se týkal odběru, zpracování a uchovávání pupečníkové krve novorozenců, nelze automaticky osvobodit od DPH služby, pokud nejsou poskytovány za účelem diagnostiky, léčby nebo péče o konkrétního pacienta. Osvobození od daně z přidané hodnoty se proto nevztahuje na činnosti, které se sice mohou vztahovat k lékařské péči, ale tato péče není v okamžiku poskytnutí dané služby fakticky poskytována, neprobíhá ani není dosud plánovaná. Pokud je služba poskytována pouze pro případ budoucí potřeby, bez konkrétního zdravotního důvodu, nejde o zdravotní péči ve smyslu směrnice 2006/112, a proto nelze takovou službu osvobodit od daně z přidané hodnoty.

V poslanecké sněmovně aktuálně leží novela zákona o specifických zdravotních službách, která měla být účinná od letošního 1. července. Mezi její hlavní změny patří zrušení povinných vstupních pracovnělékařských prohlídek pro profese v 1. kategorii, což jsou například administrativní pracovníci nebo obchodní zástupci. Z pohledu daně z přidané hodnoty patří všechny prohlídky pro zaměstnavatele v souvislosti s přijetím do pracovního poměru nebo s jeho ukončením ke zdanitelným plněním bez ohledu na to, zda se jedná o rušenou 1. kategorii nebo o zaměstnání zdravotně rizikovější. V případě zdravotních prohlídek z titulu ochrany zdraví v rámci pracovního poměru nebo v souvislosti s nemocemi z povolání, se jedná o zdravotnické služby, na které se osvobození vztahuje.

V případě lázeňských pobytů bude pro posouzení možnosti osvobození od DPH stěžejní, zda se jedná o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví. V tomto smyslu tedy nebude podstatné, jestli je pobyt hrazen zdravotní pojišťovnou nebo si jej klient platí sám. Příkladem pobytu, který bude podléhat osvobození bez ohledu na to, kdo jej poskytovateli platí, bude pobyt s léčebným plánem založeným na zdravotní prohlídce klienta lázní, podle níž bude následně lékařem sestaven léčebný plán vycházející z vyšetření a posouzení zdravotního stavu pacienta.

Lázeňský pobyt, v němž jsou léčebné procedury vybrány klientem předem bez konzultace lékaře nespadá do osvobozené služby. Stejně tak pobyty, jejichž součástí je sice konzultace od lázeňského lékaře, ale skladba procedur není následně na jejich základě upravena dle posouzení zdravotního stavu.

Kromě poskytnutí některých služeb, lze v souvislosti se zdravotnictvím osvobodit od DPH i dodání zdravotního zboží. Za to se z pohledu daně z přidané hodnoty nepovažují léčiva, potraviny pro zvláštní výživu ani zdravotnické prostředky a je jedno, zda jsou na lékařský předpis nebo bez něj. Nicméně pokud by byly například léky spotřebovány jako součást léčby, byly by jako vedlejší plnění od daně osvobozené. Jako součást léčby je myšleno jejich poskytnutí zdravotnickým zařízením během léčebného pobytu v tomto zařízení.

Zatímco léčiva tedy osvobození od daně nepodléhají, tak stomatologické výrobky ano. Samozřejmě za předpokladu, že se jedná o zdravotnické prostředky. Kromě nich je od daně osvobozeno ještě dodání lidské krve, lidských orgánů a mateřského mléka.

Poslední skupinou, která je od daně v souvislosti se zdravotnictvím osvobozena, je zdravotní pojištění podle zákona o veřejném zdravotním pojištění.

Závěr dnešního seznamování se s osvobozením, které platí pro zdravotnictví, věnujeme pohledu do judikatury, konkrétně českého Nejvyššího správního soudu. Ten musel v roce 2018 rozhodovat o tom, zda protialkoholní zdravotní služba spadá do osvobození od daně z přidané hodnoty či nikoliv. A jaký byl učiněn závěr? Možná pro někoho překvapivý, ale protialkoholní zdravotní služba patří do osvobození od DPH, protože primárním cílem protialkoholní záchytné služby je péče o zdraví jednotlivce, a to ve zdravotním zařízení prostřednictvím zdravotního personálu.  

 

Pojďme si dnešní téma zopakovat na kontrolních otázkách.

 

Otázka první

Jaké tři podmínky musí být splněny, aby se jednalo o zdravotní službu, kterou lze osvobodit od DPH?

Musí se jednat o zdravotní službu podle zákona upravujícího zdravotní služby. Její poskytovatel má danou službu ve svém oprávnění k poskytování zdravotních služeb. A třetí podmínkou je, že se musí jednat o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví.

Otázka druhá

Patří estetická chirurgie do osvobozených zdravotních služeb?

Primárně nepatří, ale v případech, kdy se bude jednat o zákroky prováděné po úrazech nebo operacích, tedy v souvislosti s léčbou pacienta, bude taková estetická chirurgie podléhat osvobození od DPH.

A otázka poslední

Vztahuje se osvobození od daně na lékařské prohlídky související s přijetím do pracovního poměru?

Nevztahuje. Z pohledu daně z přidané hodnoty patří všechny prohlídky pro zaměstnavatele v souvislosti s přijetím do pracovního poměru nebo s jeho ukončením ke zdanitelným plněním.

 

Děkujeme za vaši pozornost a budeme se těšit znovu u dalšího chytrého podcastu. Na slyšenou.