V Rumunsku kupříkladu mají doslova neuvěřitelná pravidla pro možnost uplatnění nároku na odpočet DPH. Při pořízení zboží či služeb, které mají sloužit pro plátcovu zdanitelnou hospodářskou činnost, je rumunským zákonem nárok na odpočet přiznán - samozřejmě za splnění takových samozřejmostí jako například obdržení daňového dokladu. Ovšem pokud se plátce dostane do finančních problémů a je na něj prohlášen úpadek, nárok na odpočet daně automaticky zaniká. Ano, slyšíte správně. Zaniká a plátce ho musí vrátit.

 

Jak víme z popisu případu C-182/20 A.J.F.P.S., v roce 2015 se jedna rumunská společnost do takové situace dostala. Dle jejího správce daně vstup do úpadku vedl ke ztrátě nároku na odpočet daně u plnění předtím pořízených. Prý protože prohlášení úpadku představuje ukončení zdanitelné hospodářské činnosti, vše další je pouhé zpeněžování majetku.

 

Společnost BE se bránila. Zpeněžování majetku bylo dle jejího názoru prosté pokračování původní činnosti a snaha o řešení finanční situace. Poukazovala na to, že ostatně i rumunský zákon o DPH ukládá aplikovat DPH na ty prodeje majetku, které uskutečňovala během úpadku… tak jaképak ukončení zdanitelné hospodářské činnosti?! Myslela si tedy, že je nadále oprávněna ponechat si již v minulosti uplatněné odpočty daně na vstupu a že nic jí je nemůže vzít?

 

Správce daně její argument vyslyšel po svém. Reagoval tak, že DPH na výstupu bude od plátce skutečně nadále vybírat, ale že staré nároky na odpočet daně musí ke dni vstupu do úpadkového řízení vrátit.

 

A státní pokladna se plnila jak mávnutím proutku. Ale protože to nebyl úplně zlý daňový úřad, slíbil té společnosti, že po prodeji zboží v rámci úpadkového řízení zase získá nárok na opravu vráceného nároku na odpočet daně. Tedy, abyste mi rozuměli, že jí vrácený odpočet daně zase zpátky proplatí.

 

Blázinec. Asi si říkáte, že tohle by v Čechách neprošlo. Že takovéto flagrantní porušování práva na odpočet daně není možné. Ujistím vás, že opravdu možné není. Nárok na odpočet daně představuje základní zásadu, svaté pravidlo v DPH systému. Je naprosto nedílnou součástí systému DPH, může být omezen jen z důvodu podvodného jednání. Ale to je zase jiný příběh, který se v principu s finančními potížemi a nuceným prohlášením úpadku nijak neslučuje. Ostatně generální advokát Soudního dvora Evropské unie vydal v červnu 2021 v případu C-182/20 A.J.F.P.S. své stanovisko. Přirozeně, že názor rumunského správce daně považoval za pomýlený, vlastně příliš práce s argumenty na jeho odmítnutí neměl.

 

Jenže… víte… on se ten rumunský případ může přihodit i v Čechách. Stačí si porovnat znění dvou klíčových ustanovení zákona o DPH. Prvým je § 46 zákona o DPH. Jeho prostřednictvím je povoleno věřitelům opravit základ daně v případě nedobytné pohledávky vymáhané v exekučním řízení, nebo v případě pohledávky za dlužníkem v insolvenčním řízení ukončeném konkurzem. Tato oprava, pokud se pro ni věřitel rozhodne, mu umožní získat zpět původně odvedenou DPH.

 

Na to navazujícím ustanovením je § 74a zákona o DPH. Ten pro změnu určuje, že dlužník je povinen snížit uplatněný odpočet daně, pokud nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky. Tedy ne v okamžiku provedení opravy věřitelem. Postačí jen to, že nastala možnost takovou opravu provést. Tedy on nám ten rumunský přístup k zániku nároku na odpočet při úpadku může řádit i v české kotlině. Kdo bude znát judikát ve věci A.J.F.P.S., ubrání se ale finančnímu úřadu snadno.

 

Jeden by řekl, že takovou diskrepanci musí zákonodárce při první příležitosti ze zákona o DPH odstranit. Realita je právě opačná. Aktuální novela zákona o DPH, která pravděpodobně nabyde účinnosti v srpnu 2021, přístup dle § 74a zákona o DPH dokonce rozšiřuje. Propříště bude ten, kdo přestane být plátcem, povinně vracet odpočty DPH z přijatého a ke dni deregistrace neuhrazeného plnění. Nárok získá zpět, až plnění dodavateli zaplatí. Nevěříte? Nalistujte si zbrusu nový § 79e v zákoně o DPH. Vážně to tak je.

 

 

Kontrolní otázky:

 

1. Ukazuje nám rumunský případ C-182/20 A.J.F.P.S. to, že v principu by neměl být plátce daně omezen v možnosti uplatnit a ponechat si nárok na odpočet daně?

 Ano, jednou vzniklé právo na odpočet daně nelze bez dalšího upřít. Výjimkou jsou případy podvodného jednání.

 

2. Lze dle českého zákona o DPH přijít o nárok na odpočet daně jen z důvodu pouhého nezaplacení za přijaté zdanitelné plnění?

V případě naplnění podmínek pro opravu základu daně dle § 46 zákona o DPH ano. Pokud takovou opravu věřitel ovšem neprovedl, lze se poměrně úspěšně bránit tomu, aby byl nárok na odpočet vrácen.

 

3. Jak zasahuje do problematiky novela zákona o DPH, která pravděpodobně nabyde účinnosti v srpnu 2021?

Zavádí zcela novou povinnost v podobě vracení nároku na odpočet daně při zrušení plátcovství. Dlužník je povinen snížit odpočet daně uplatněný u přijatého zdanitelného plnění, pokud ke dni deregistrace dané plnění neuhradil.