Daňová specifika zaměstnávání osob příchozích z Ukrajiny
Problematika zaměstnávání osob příchozích z Ukrajiny je nyní velmi aktuální téma. Pojďme si shrnout právní a daňové souvislosti pro získání základního přehledu pro případ, že budete tuto situaci v budoucnu řešit. Nejprve si přiblížíme právní povinnosti, které musí splňovat zaměstnavatel, a poté se zaměříme na problematiku určení daňového domicilu, uplatnění slev a daňového zvýhodnění.
Pro výkon práce na území České republiky je zcela zásadní získat status dočasné ochrany. K získání dočasné ochrany je potřeba vyplnit žádost a předložit cestovní doklad a fotografii. Cizinec s dočasnou ochranou může být zaměstnán prakticky za totožných podmínek jako občan České republiky. Tento zvláštní typ víz je vydáván občanům Ukrajiny od 24. února 2022. Cizinec nepotřebuje žádné další oprávnění k výkonu práce.
Zaměstnavatel musí splňovat informační a evidenční povinnosti. To znamená, že je povinen informovat o nástupu do zaměstnání příslušný krajský Úřad práce, a to nejpozději v den nástupu. Dále je zaměstnavatel povinen oznámit změny a ukončení zaměstnání ve lhůtě 10 kalendářních dnů. Zaměstnavatel musí uchovávat kopie dokladů prokazujících oprávněnost pobytu cizince na území České republiky, a to až po dobu tří let od skončení zaměstnávání cizince. Zaměstnavatel má také povinnost zajistit vstupní lékařskou prohlídku a vstupní školení bezpečnosti práce s ohledem na jazyk, ve které školení probíhá.
S výjimkou slevy na poplatníka jsou nezdanitelné částky základu daně, daňové zvýhodnění na dítě a slevy na dani závislé na skutečnosti, zda daný zaměstnanec měl daňový domicil v ČR. Daňový domicil nejprve vyhodnotíme na základě tuzemských právních předpisů obou států. Podle českých právních předpisů je daňovým rezidentem fyzická osoba, která má v České republice bydliště nebo se zde zdržuje alespoň 183 dnů v daném kalendářním roce. Bydlištěm se rozumí vlastní či pronajatý stálý byt, který má fyzická osoba kdykoliv k dispozici.
Pokud je však fyzická osoba považována i za daňového rezidenta Ukrajiny dle ukrajinských právních předpisů, je nutné pro správné určení domicilu zohlednit kritéria dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Prvním kritériem uvedeným ve smlouvě je existence stálého bytu. Fyzická osoba je rezidentem tam, kde má stálý byt. Pokud má však stálý byt v České republice i na Ukrajině, je potřeba posoudit druhé kritérium, kterým je středisko životních zájmů. Středisko životních zájmů je místo, kde má fyzická osoba rodinu, sociální vztahy a provozuje tam zájmovou činnost. V případě, že nelze posoudit daňové rezidentství ani na základě střediska životních zájmů, uplatní se kritérium doby pobytu.
Určení daňové rezidence má zcela zásadní vliv na uplatnění slev a daňových zvýhodnění. Pokud se nejedná o daňového rezidenta České republiky, je možné uplatnit pouze základní slevu na poplatníka a studenta. Žádné další slevy či zvýhodnění uplatnit nelze, což má negativní vliv na konečnou mzdu.
Kontrolní otázky:
- Jaké slevy lze uplatnit, pokud fyzická osoba příchozí z Ukrajiny není daňovým rezidentem České republiky?
Lze uplatnit pouze základní slevu na poplatníka a slevu na studenta.
- Je-li potřeba splňovat určitou dobu pojištění pro čerpání sociálních dávek? Přihlédnou instituce i k dobám obdobného nepřekrývajícího se pojištění v Ukrajině?
Ano, upravuje to bilaterální smlouva o sociálním zabezpečení mezi Českou republikou a Ukrajinou (článek 10).