Daňové, účetní a ekonomické dopady různých forem pořízení vozidla

Zaměřme se na možné varianty pořízení vozidla a jejich daňové a účetní konsekvence pro pořizovatele. Věnovat se budeme primárně zákonu o účetnictví a zákonu o daních z příjmů. Pořizovatele vozidla budeme dále označovat jako účetní jednotky. Ty můžou vozidlo vlastnit nebo si ho pronajmout na základě nájemního vztahu.

Vozidlo si můžeme pořídit mnoha způsoby, od frekventovaně využívané formy v podobě koupě, leasingu, nájmu, daru, dotací až po méně časté metody pořízení v rámci nabytí obchodního závodu, vydražením, směnou, výprosou, výpůjčkou, při realizaci záruky a další. Primárně se zaměříme na nejčastější způsoby pořízení.

Varianta volby metody pořízení vozidla se odvíjí, kromě znalosti daňových dopadů, také od toho, zda pořizovatel disponuje peněžními prostředky k jednorázovému pořízení vozidla nebo zda ho bude pořízovat formou pravidelné úvěrové nebo nájemní splátky.

Pořízení vozidla koupí je nejběžnější formou nabytí vozidla. Koupě může být z vlastních prostředků nebo na úvěr, ať již bankovní či nebankovní. Kupující uhradí zpravidla jednorázově kupní cenu vozidla. Zákon o daních z příjmů stanovuje limit pro dlouhodobý majetek ve výši 80 tis. Kč. Do tohoto limitu se zahrnuje nejen kupní cena vozidla, ale i vedlejší pořizovací náklady s ohledem na zákon o účetnictví. Nejčastěji je to registrační poplatek, který nemůže být zaúčtován jako jednorázový náklad. Pokud je celková pořizovací cena vozidla vyšší než 80 tis. Kč, bude toto vozidlo odpisováno formou daňových odpisů. Vozidla spadají do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. Vlastník vozidla si metodu odpisování zvolí sám. V současnosti jsou možné varianty rovnoměrného nebo zrychleného odpisování nebo za splnění podmínek i formou mimořádných odpisů pouze na 2 roky.

Poplatníci mohou v prvním roce odpisování navýšit roční odpis o 10 %, 15 % nebo 20 % vstupní ceny vozidla. Základní podmínkou k uplatnění je, že účetní jednotka je prvním vlastníkem vozidla, případně u předchozího vlastníka (prodejce) nebylo vozidlo odpisováno a bylo evidováno jako zboží. Procenta, o která je možné navýšit odpisování v prvním roce, jsou závislá na druhu podnikání poplatníka.

Účetní odpisy, které vyjadřují očekávané fyzické a morální opotřebení, si stanoví účetní jednotka sama ve vnitřní směrnici. Limit může být i nižší, než je stanovený zákonem o daních z příjmů. Účetní jednotka bude následně porovnávat v rámci sestavení přiznání k dani z příjmů rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy, a to se projeví v základu daně k dani z příjmů.

Při pořízení vozidla je třeba brát na vědomí stanovené normy EURO 3 a vyšší při koupi starších vozidel. S tím by se pojila povinnost platby ekologické daně, která by pak byla rovněž součástí pořizovací ceny vozidla.

Další možnou alternativou pořízení vozidla je leasing, a to buď operativní, nebo finanční.

Operativní leasing je obdobou běžného pronájmu. Výhodou této formy je, že pořizovatel vozidla je zpravidla smluvně zavázán pouze k úhradě pohonných hmot a nákladů na běžnou údržbu, případně servisu a opravám dle smlouvy. Tyto náklady jsou u nájemce daňově uznatelným nákladem. Daňové konsekvence spojené s předčasným ukončením operativního nájmu nejsou. Účetní jednotky účtují o nájemném obdobně jako například o nájmu za bytové a nebytové prostory.

Při pořízení vozidla je třeba upozornit, že je nutné hlídat, zda není využíváno vozidlo i pro jiné účely než pro ty podnikatelské (např. pro soukromou potřebu). Pak je třeba nájemné zahrnout do základu daně z příjmů pouze v poměrné výši odpovídající využívání vozidla pro jeho podnikání.

Druhou variantou je finanční leasing. V tomto případě se uživatel stává vlastníkem předmětu finančního leasingu až po jeho ukončení. Úplata za užívání finančního leasingu je časově rozlišena se zohledněním velmi často požadovaných prvních zvýšených plateb nebo zálohy. Zákon o daních z příjmů detailně popisuje podmínky daňové uznatelnosti, která zahrnuje minimální dobu trvání finančního leasingu a kupní cenu, za kterou je předmět finančního leasingu prodáván uživateli. Tato cena nesmí být vyšší než cena zůstatková, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování. Upozorňujeme, že nebudou-li dodrženy podmínky podle zákona o daních z příjmů, nebude úplata uznána jako daňový výdaj, a to již od samého počátku finančního leasingu. Uživatel tak bude v souladu se zákonem povinen v tom zdaňovacím období, ve kterém dojde k porušení podmínek, zvýšit výsledek hospodaření o veškeré úplaty.

Pokud je vozidlo pořízeno z dotačního titulu, nelze pořizovací cenu pro účely odpisování zahrnout ve výši přijaté dotace na nákup vozidla. Princip pro daňové a účetní odpisování je shodný. Vstupní cena pro účely odpisování je daňově a účetně shodná a je snížená o dotaci.

Je-li vozidlo pořízeno formou účelově přijatého daru na pořízení vozidla, bude stejně jako u dotace snižována vstupní cena pro účely daňového odpisování, ale s tím rozdílem, že účetní vstupní cena nebude ponížena o tento dar.

Při pořízení vozidla formou nabytí obchodního závodu je důležité, zda nabytí obchodního závodu zahrnující vozidlo je vkladem nebo koupí. Jedná-li se o pořízení obchodního závodu s vozidlem vkladem, pro účetní jednotku z toho plyne povinnost pokračovat v metodě odpisování stanovené vkladatelem závodu. Je-li obchodní závod nabyt koupí, není nabyvatel nijak omezen a s ohledem na zákon o daních z příjmů a zákon o účetnictví si zvolí metodu odpisování.

Daňové a účetní konsekvence v případě dražby z pohledu zákona o daních z příjmů a zákona o účetnictví jsou obdobné jako při běžné koupi.

 

Kontrolní otázky:

1. Při nedodržení podmínek finančního leasingu jsou hrazené úplaty:

1. Daňově uznatelné do zdaňovacího období, kdy došlo k porušení podmínek
2. Daňově neuznatelné od počátku sjednání finančního leasingu
3. Jsou daňově uznatelné vždy

 

2. Která situace nastává při pořízení vozidla operativním leasingem?

1. Pořizovatel vozidla se stává vlastníkem vozidla
2. Pořizovatel je oprávněn odpisovat vozidlo
3. Nájemce je povinen k platbě nájemného

 

3. Dotace na pořízení vozidla

1. Zvyšuje vstupní cenu vozidla
2. Snižuje vstupní cenu vozidla
3. Je bez vlivu na vstupní cenu vozidla

 

4. V jaké odpisové skupině je vozidlo z pohledu zákona o daních z příjmů?

1. Volba odpisové skupiny závisí na volbě účetní jednotky
2. Neodpisuje se a je vždy jednorázovým nákladem účetní jednotky
3. Je ve 2. odpisové skupině

 

5. Pořízením vozidla na bankovní úvěr

1. Se stává pořizovatel až po úplném splacení bankovního úvěru
2. Se stává vlastníkem od první dne pořízení vozidla
3. Se stává pořizovatel vlastníkem dle toho, zda se jedná o bankovní nebo nebankovní úvěr